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離任審計(jì)相關(guān)知識(shí)離任審計(jì)注意事項(xiàng)講解
一、概念
離任審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)受托管理資財(cái)?shù)倪\(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)。其理論根據(jù)為：審計(jì)是因兩權(quán)分離后受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生的， 歸根到底審計(jì)就是審查資財(cái)管理者對(duì)資財(cái)所有者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。現(xiàn)代審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，是離任審計(jì)的兩種表現(xiàn)形式。前者審查資產(chǎn)、負(fù)債和損益情 況，后者審查資金運(yùn)動(dòng)的效果和效率情況。
離任審計(jì)的內(nèi)容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位及其應(yīng)履行的職責(zé)。概括起來，企業(yè)法定代表人在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任主要包括三個(gè)方面：財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任，所以，離任審計(jì)的內(nèi)容也由這三部分組成。
按照審計(jì)的內(nèi)容，可以將離任審計(jì)分為任期離任審計(jì)和破產(chǎn)離任審計(jì)。任期離任審計(jì)，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審 計(jì)。破產(chǎn)離任審計(jì)主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因;確定對(duì)企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人;監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確 認(rèn)，資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，破產(chǎn)資財(cái)?shù)淖冑u和分配。
二、審計(jì)內(nèi)容
1、基本內(nèi)容為：
1）、資產(chǎn)效益、負(fù)債、損益的真實(shí)性；
2）、成本、利潤核算的合規(guī)性；
3）、關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來狀況及雙方往來的合規(guī)性；
4）、資產(chǎn)保值增值情況；
6）、任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
2、重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的審計(jì)內(nèi)容：
1）、上任時(shí)公司的財(cái)務(wù)狀況；
2）、任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支合規(guī)、合法、真實(shí)性；
3）、任期內(nèi)凈資產(chǎn)的增減；
4）、任期內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)的達(dá)成情況及分析；
5）、任期內(nèi)重大的經(jīng)營決策；
6）、任期內(nèi)重大的法律訴訟及擔(dān)保、涉及稅務(wù)等事項(xiàng)；
7）、任期內(nèi)各項(xiàng)管理制度的健設(shè)健全及執(zhí)行情況；
8）、有無損失、浪費(fèi)、資產(chǎn)流失情況；
9）、有無遺留問題，其具體情況及對(duì)財(cái)務(wù)的影響。
三、離任審計(jì)注意事項(xiàng)
（一)、審計(jì)過程中應(yīng)注意的問題
1、確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，在此基礎(chǔ)上，對(duì)于應(yīng)該調(diào)整的事項(xiàng)，要進(jìn)行調(diào)整。按調(diào)整后的報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
2、確認(rèn)成本費(fèi)用的合規(guī)性，注意以下事項(xiàng)：1）、要熟悉該企業(yè)所處行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，要查清該企業(yè)經(jīng)理在任期內(nèi)有沒有違反法律的事項(xiàng)；
2）、獨(dú)立的公司要取得該公司的管理制度，章程，財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)授權(quán)制度，集團(tuán)公司還應(yīng)取得其母公司對(duì)下屬公司財(cái)務(wù)管理制度，或是母公司對(duì)于財(cái)務(wù)管理方面的補(bǔ)充規(guī)定、發(fā)放的文件等。特別注意查清該總經(jīng)理任期內(nèi)有沒有違反公司內(nèi)部的管理制度，有沒有超越權(quán)限審批、是否有違反規(guī)定報(bào)銷、違規(guī)將公司財(cái)產(chǎn)借貸給他人、抵押、有沒有違反集團(tuán)公司規(guī)定與關(guān)聯(lián)公司拆借款項(xiàng)等事項(xiàng)。
3、審計(jì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況及雙方往來情況，注意以下事項(xiàng)；1）、要關(guān)注有沒有與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避納稅行為；
2）、關(guān)注與關(guān)聯(lián)企業(yè)往來是否符合集團(tuán)公司對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的規(guī)定；
3）、有無利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤；
4）、要特別關(guān)注，有沒有以關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義進(jìn)行其他違法違規(guī)的行為。
4、認(rèn)真察看原始憑證，多聽取被審計(jì)企業(yè)的員工的意見
5、在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)有充份的依據(jù)或證明1）、對(duì)審計(jì)過程中未予驗(yàn)證的具體事項(xiàng)，或評(píng)價(jià)依據(jù)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；
2）、對(duì)未來事項(xiàng)不作預(yù)測(cè)結(jié)果的評(píng)價(jià)；
3）、評(píng)價(jià)采用的數(shù)據(jù)，應(yīng)該是在審計(jì)中認(rèn)定的數(shù)據(jù)，而不是企業(yè)提供的數(shù)據(jù)。
6、分清直接責(zé)任與間接責(zé)任如果是企業(yè)的違規(guī)行為應(yīng)考慮是其經(jīng)理的主觀因素還是外來的干擾，或者是否是其上級(jí)主管部門應(yīng)承提的責(zé)任。
7、分清是前任的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是現(xiàn)任的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
8、分清是玩忽職守還是工作的失誤。
9、資本的保值增值情況是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要指標(biāo)。也是離任審計(jì)中涉及被審計(jì)人員績效的敏感問題，對(duì)此一定要把數(shù)字確認(rèn)準(zhǔn)確。該調(diào)整的，要用調(diào)整后的數(shù)字進(jìn)行指標(biāo)的計(jì)算。另外，要較好的進(jìn)行績效的評(píng)價(jià)，還應(yīng)測(cè)算相關(guān)的指標(biāo)。
10、對(duì)有疑點(diǎn)的問題一定要一查到底，直到弄清楚炎止，同時(shí)注意策略與技巧。
(二)、 寫報(bào)告時(shí)應(yīng)注意的問題
1、 注意報(bào)告的格式。一般所里都會(huì)有各種報(bào)告的基本格式，但在實(shí)務(wù)中，還應(yīng)針對(duì)不同類型的企業(yè)選擇不同的表達(dá)方式，以避免與企業(yè)不必要的文化上的沖突。這需要我們?cè)趯徲?jì)中注意了解企業(yè)文化，注意企業(yè)的上級(jí)文件或本企業(yè)文件報(bào)告的表達(dá)方式，文件的格式，習(xí)慣。在寫報(bào)告時(shí)要注意報(bào)告的格式，不要與企業(yè)的習(xí)慣相去甚遠(yuǎn)。如，外資企業(yè)的習(xí)慣是以數(shù)字說話，他們不需要過多的語言陳述，你只要把主要的觀點(diǎn)陳述出來，剩下的就把數(shù)字對(duì)比、比率分析以表格等形式表達(dá)出來就可以了；而國有企業(yè)多半是習(xí)慣于看文字性的東西，特別是一老總，看到密密麻麻的數(shù)字頭都暈了，不管你做了多少工作，首先會(huì)引起他的反感。所以，要區(qū)別不同的情況應(yīng)對(duì)。
2、注意報(bào)告的語言文字表述多了，難免會(huì)帶上主觀色彩。所以，在寫報(bào)告時(shí)，一定要注意客觀、公正，忌夸大，勿形容，避比喻，實(shí)事求事。
3、報(bào)告的初稿，力求簡潔，把發(fā)現(xiàn)的問題說清楚初稿完成后，先交給委托方征求意見。因?yàn)槭请x任審計(jì)，必然要涉及前任的責(zé)任與成績與后繼者及委托方之間較復(fù)雜的關(guān)系。在此，要提醒各位同事注意，一定要把握我們是中介是第三方的立場(chǎng)，不要受其任何一方的影響。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題該披露的就披露，把問題交給委托方處理，特別是集團(tuán)公司經(jīng)理的離任審計(jì)，初稿交給委托方后，委托方會(huì)把握?qǐng)?bào)告應(yīng)披露的內(nèi)容及程度。且初稿給了誰也要請(qǐng)對(duì)方簽收，并存檔，就算將來有什么問題，也好查證。
4、正式稿出來之前，要與被審計(jì)單位及接任者委托方一起開會(huì)并就審計(jì)中的問題討論。對(duì)特殊問題應(yīng)向董事會(huì)匯報(bào)。
5、對(duì)遺留問題要審慎對(duì)待，對(duì)其可能對(duì)其后持續(xù)經(jīng)營的影響，對(duì)以后年度利潤實(shí)現(xiàn)的影響，要征求離任者與接替者的意見。
(三)、離任審計(jì)所需資料離任審計(jì)所需資料清單：
1、 公司章程(合同)
2、 最新營業(yè)執(zhí)照
3、 變更驗(yàn)資報(bào)告
4、 變更稅務(wù)登記證
5、 公司組織機(jī)構(gòu)
6、 財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算辦法
7、 重大投資(包括對(duì)外投資參股控股)決策程序和規(guī)則
8、 其他重要財(cái)務(wù)決策程序和規(guī)則
9、 重大生產(chǎn)經(jīng)營決策程序與規(guī)則
10、 合同管理辦法
11、 原材料采購管理辦法
12、財(cái)產(chǎn)管理辦法
13、企業(yè)工藝流程，主要產(chǎn)品介紹，包括用途、市場(chǎng)、進(jìn)出口、效益
14、商標(biāo)證書、專利證書、專有技術(shù)使用許可協(xié)議等
(四)、當(dāng)期公司基本資料：
1、 截止日前十位股東股東名錄
2、 現(xiàn)任董事、監(jiān)事名單及與股東的關(guān)系說明
3、 現(xiàn)任高管人員名單及與股東單位的關(guān)系說明
4、公司與控股股東的人、財(cái)、物分立情況及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)的獨(dú)立完整情況
5、年度內(nèi)股東會(huì)決議
6、年度內(nèi)董事會(huì)決議
7、獨(dú)立董事制度
8、稅收政策，國家、地方及主管稅收機(jī)關(guān)的文件
9、年度所得稅匯算清繳或納稅鑒定
10、審計(jì)期納稅申報(bào)表、完稅證
11、年度稅務(wù)檢查通知或決定
12、特殊行業(yè)的生產(chǎn)、計(jì)量、技術(shù)等許可證
13、涉及環(huán)保、衛(wèi)生、文化建設(shè)等鑒定、批復(fù)、合格證，年度監(jiān)管機(jī)關(guān)的檢查報(bào)告
14、行業(yè)國內(nèi)外基本情況及主要競(jìng)爭(zhēng)者情況
15、發(fā)展規(guī)劃或經(jīng)營計(jì)劃
16、獎(jiǎng)懲辦法
17、董事、監(jiān)事酬金及其他報(bào)酬福利政策
(五)、當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料
1、 年度會(huì)計(jì)報(bào)表及附注
2、 各年末(期末)銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表
3、 各年末(期末)應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款明細(xì)及賬齡分析(分1年以內(nèi)、1-2年、2-3年、3年以上，帳齡分析下同。)
4、 截止日大額債權(quán)、債務(wù)的債權(quán)人、債務(wù)人通訊地址(郵寄或傳真)
5、 截止日存貨盤點(diǎn)表
6、 截止日固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表
7、截止日長期投資有關(guān)章程、驗(yàn)資報(bào)告、及年度會(huì)計(jì)報(bào)表
8、截止日房屋之房產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議
9、截止日土地之土地使用證、租賃協(xié)議
10、截止日設(shè)備租賃協(xié)議及大宗設(shè)備采購合同、付款紀(jì)錄
11、截止日在建項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)房產(chǎn)之施工合同、工程決算
12、截止日賬列無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)有關(guān)購買協(xié)議、付款紀(jì)錄
13、截止日借款合同及抵押、擔(dān)保附件
14、年末(期末)應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款明細(xì)及帳齡分析
15、公司福利中養(yǎng)老、統(tǒng)籌、福利、住房等計(jì)提(繳存)比例
16、年末(期末)公司職工統(tǒng)計(jì)表及平均工資
17、截止日其他應(yīng)收(應(yīng)付)款核算資金往來(借款)的協(xié)議
18、截止日超繳或欠繳(緩繳)稅項(xiàng)的說明
19、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法
20、折舊、存貨、長期投資攤銷、投資收益、壞帳、借款費(fèi)用、工程轉(zhuǎn)固、外幣折 算的處理方法變更情況
21、收入記賬方法、成本核算方法變更情況
22、截止日后重大購置合同
23、截止日后重大技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目
24、截止日對(duì)外擔(dān)保
25、截止日未決訴訟
26、截止日正履行的法律合同
27、截止日財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同
28、截止日主要產(chǎn)品價(jià)格(含稅)目錄 | 
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